《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条对此作了进一步解释，条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。虽然税法规定非正常损失货物的进项税金不能抵扣，但是会计上对此不同的处理可以对增值税产生一定的影响。

　　A公司是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2005年初购进一批价值20万元（不含税）的原材料，进项税金34000元，由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入5万元。会计处理如下：发生损失进入清理时，借记“待处理财产损溢”20万元，贷记“原材料”20万元。由于会计处理时，将全部材料成本金额转入损失，意味着原材料已经全部发生非正常损失。因此，这20万元原材料的增值税进项税金应全部转出，不能抵扣进项税额。同时，该公司将损失的原材料销售取得的50000元收入应按17%的税率计算缴纳增值税，应纳增值税为：50000÷（1＋17%）×17%＝7265（元）。

　　事实上，企业因销售原材料取得5万元收入，我们可认为该公司发生的损失并不是全部损失，是大部分损失。根据税法分析，不得抵扣的应该是发生非正常损失部分的进项税，应转出这部分损失的进项税金。对于原材料发生部分非正常损失，取得清理收入的部分是否可以抵扣进项税金，税法并没有作出明确规定。因此，只要企业会计上不作为全部损失处理，就不必转出全部进项税金。

　　那么，A公司应该转出多少进项税金呢？实际损失情况（不含清理收入）为：200000－50000÷（1＋17%）=157265（元），原材料非正常损失部分应转出的进项税为：34000×157265÷200000=26735（元），剩余可以抵扣的进项税额为34000－26735＝7265（元）。50000元清理收入应缴纳增值税为：50000÷（1＋17%）×17%－7265＝0，公司为此需要负担的增值税比全部转出进项税少缴7265元。

　　由此可见，企业发生损失后取得的原材料清理变价收入不产生税收，这也是符合增值税征税原理的。如果企业存在加价销售的情况，在转出进项税金时，应该按成本价计算未损失部分，并据此计算应转出税金金额。

　　企业全部的会计处理如下：发生损失进入清理时，借记“待处理财产损溢”157265元，贷记“原材料”157265元；转出部分进项税金转出时，借记“待处理财产损溢”26735元，贷记“应交税金???应交增值税（进项税额转出）”26735元；取得清理收入时，借记“银行存款”50000元，贷记“待处理财产损溢”42735元，贷记“应交税金???应交增值税（销项税额）”7265元；结转损失至营业外支出时，借记“营业外支出（非正常损失）”141265元，贷记“待处理财产损溢”141265元，此部分非正常损失，可以按照税法规定报税务机关审批后，在企业所得税前扣除。