按照《金融保险企业财务制度》的规定，在财务会计中营业税及附加（以下简称营业税） 是不属于金融保险企业的成本内容的，然而营业税作为金融企业`经营成果的扣除要素，在管 理会计中却与产品成本对营业利润产生着同样性质的影响。那么，从会计学的角度出发，营 业税对一个经营实体来说，究竟意味着什么呢？

　　应该指出的是，国家以社会管理者的身份向金融企业征收营业税，尽管属于宏观经济中 的收益分配，但对于微观经济中的企业而言，则表现为旨在保证正常经营、取得合法的收益 而必须付出的一笔现金流出，虽然在会计准则、行业会计制度和会计理论教科书中一般很少 提及营业税到底是什么，但从属性上讲，这种现金流出符合会计学基础理论关于“费用”这 一会计要素的定义，理应作为企业的一项费用支出；并且，企业的支出不论怎样千差万别， 都不外乎分属资本性支出和收益性支出两类，营业税作为企业的一项支出，既然不能构成一 项资产（即不属于资本性支出），便只能属于收益性支出，因此只能是会计计量净收益前的一 项费用。

　　随着经济学理论、企业理财学理论以及其它相关学科的发展创新，管理会计对于成本的 理解已...